Возникновение налоговых обязательств в процессе передачи права собственности

О безвозмездности и ндс — audit-it.ru

Возникновение налоговых обязательств в процессе передачи права собственности

В. В. Шадрин

Журнал “НДС: проблемы и решения” № 7/2015

Поводом для написания данного материала стали разъяснения ФНС, приведенные в Письме от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827@. Выводы, сделанные в нем, настолько неочевидны с точки зрения налогового законодательства, что у автора возникли сомнения и вопросы по поводу их обоснованности.

Разъяснения законотолкователей по вопросам применения отдельных норм налогового законодательства могут порой вызывать сомнения в обоснованности приводимой аргументации, могут рождать дополнительные вопросы по разъясняемой теме, а могут и вводить в недоумение различной степени (в зависимости в том числе и от количества таких сомнений и вопросов). А вот спровоцировать у налогоплательщика все вышеперечисленные виды реакций одновременно надо умудриться. Чиновникам ФНС Письмом от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827@ это сделать удалось…

Итак, налоговики разъяснили налогоплательщику, что передача им имущества (в запросе речь шла об объектах основных средств) для пополнения чистых активов дочерней организации является объектом обложения НДС.

При этом счета-фактуры, полученные при такой передаче принимающей стороной, не подлежат регистрации в книге покупок, и, соответственно, вычет выделенного в счетах-фактурах налога «дочкой» не производится.

Для передающей стороны

На первый взгляд ответ исчерпывающий и даже обоснованный: чиновники ссылаются на положения пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст.

39 НК РФ, согласно которым передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу (и на возмездной, и на безвозмездной основе) признаются реализацией и, как следствие, объектом обложения НДС.

О начислении ндс

Все это, конечно, так. И процесс передачи имущества дочерней компании с целью увеличения ее чистых активов, безусловно, подразумевает переход права собственности на это имущество.

Но стоит ли столь однозначно, как это делают налоговики, отождествлять операцию по смене собственника с реализацией, а реализацию – с объектом обложения? Ведь даже при беглом ознакомлении с иными пунктами приведенных чиновниками в качестве аргумента статей кодекса легко заметить, что дело обстоит с точностью до наоборот: не всякий переход права собственности может быть признан в целях налогообложения операцией по реализации (п. 3 ст. 39 НК РФ) и не каждая операция по реализации создает объект обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ). Более того, если толковать буквально положения абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, в целях обложения НДС к операциям по реализации приравнивается передача права собственности, прежде всего, на безвозмездной основе. Но вот любая ли?

Стоит отметить, что чиновники ФНС вопреки предположению налогоплательщика, прозвучавшему в его вопросе, вовсе не настаивают на безвозмездном характере отношений между «мамой» и «дочкой» при пополнении чистых активов последней. Скорее, наоборот: ссылкой на п. 1 ст. 39 НК РФ они подчеркивают отсутствие влияния в рассматриваемом случае фактора возмездности операции на возникновение налоговых обязательств по НДС у передающей стороны.

С подобным утверждением можно было бы и поспорить, но, по мнению автора, как раз в этом-то налоговики и правы: какая разница, за деньги или бесплатно реализуется имущество, если оно действительно реализуется… Вопрос-то ведь немного в другом: можно ли вообще назвать реализацией передачу имущества дочерней компании, исходя из экономической сущности названной операции? Данный вопрос чиновниками почему-то не рассматривался, хотя именно от ответа на него и зависят налоговые последствия этой операции, причем касающиеся обеих сторон сделки.

Итак, что же из себя представляет операция по передаче имущества дочерней организации для пополнения ее чистых активов с точки зрения гражданско-правовых отношений?

К сведению

Общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Федеральный закон № 14-ФЗ)).

Проще всего было назвать ее вкладом в имущество «дочки»[1], поскольку названная передача также не изменяет размер и номинальную стоимость доли «мамы» в уставном капитале дочерней организации, а любой вклад в имущество ведет именно к увеличению стоимости чистых активов принимающей стороны. Но формально, с позиций гражданского законодательства, это утверждение было бы не совсем корректным.

Дело в том, что под вкладом в имущество, не изменяющим размер уставного капитала юридического лица, согласно ст. 27 Федерального закона № 14-ФЗ и п. 2 ст. 67 ГК РФ понимается предусмотренный уставом общества денежный взнос всех его участников (учредителей), пропорциональный доле в уставном капитале каждого учредителя.

Конечно, уставом или общим собранием участников могут быть определены иные формы и размеры вкладов, однако в любом случае операция по их внесению достаточно жестко регламентируется и ее совершение подразумевает соблюдение довольно длительной бюрократической процедуры, особенно при наличии у принимающей организации нескольких учредителей, поскольку решение о внесении вклада должно быть коллегиальным…

А если в названном случае имущество стороннего юрлица пополняется только одним из его учредителей, то есть решение принимается им добровольно и единолично, без согласования с остальными участниками? По формальным признакам подобную передачу права собственности на имущество могут и не признать вкладом в имущество, хотя по сути ничего и не меняется.

Но будем исходить из существования риска переквалификации операции.

С какой целью учредитель (неважно, единственный или нет) принимает решение об увеличении стоимости чистых активов организации, в уставном капитале которой он имеет долю? Для ответа на этот вопрос достаточно обратиться к нормам ГК РФ, согласно которым названная стоимость не может быть меньше размера уставного капитала. В противном случае юрлицо обязано либо уменьшить размер своего уставного капитала, либо, если размер и без того минимален, принять решение о собственной ликвидации. Об этом сказано в п. 4 ст. 90 ГК РФ в отношении ООО[2] и п. 4 ст. 99 ГК РФ в отношении АО. Так что любой учредитель кровно заинтересован в поддержании стоимости чистых активов созданной им (единолично или на паях с кем-то) организации. Что же касается участника, признаваемого материнской компанией, то правилами игры в «дочки-матери», прописанными в ст. 6 Федерального закона № 14-ФЗ, кроме всего прочего, для него предусмотрены и различные виды ответственности по долгам «дочки», включая субсидиарную в случае ее несостоятельности по «маминой» вине. А такая вина может заключаться в том числе и в неучастии в процессе увеличения стоимости чистых активов, приведшем к ликвидации…

Впрочем, последнее – не более чем умозаключение автора (найти подтверждение сделанному выводу в арбитражной практике не удалось).

Но одно не подлежит сомнению: операции по передаче имущества на пополнение чистых активов организаций, в уставном капитале которых участвует передающая сторона, носят инвестиционный характер, поскольку еще Закон РСФСР от 26.06.

1991 № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР»[3] в качестве инвестиций рассматривал денежные средства, целевые банковские вклады… технологии, машины, оборудование, кредиты, любое другое имущество или имущественные права… вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода).

Источник: //www.audit-it.ru/articles/account/tax/a34/835150.html

Порядок определения даты возникновения налоговых обязательств по НДС

Возникновение налоговых обязательств в процессе передачи права собственности

В соответствии с пунктом 185.1 статьи 185 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом налогообложения являются операции плательщиков налога в том числе из:

а) поставки товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно статье 186 НКУ, в том числе операции по безвозмездной передаче и по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю / арендатору;

б) поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно статье 186 НКУ.

В соответствии с пунктом 187.1 статьи 187 НКУ дата возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в оплату товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные – дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Согласно пункту 201.

1 статьи 201 НКУ на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированного электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НКУ срок.

Форма налоговой накладной и порядок ее заполнения утверждены приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 года № 1307 (далее – Порядок №1307).

К налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров/услуг, а именно в графе 2 накладной указывается номенклатура товаров/услуг поставщика (продавца).

Пунктом 201.

7 статьи 201 НКУ предусмотрено, что налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет как предоплата (аванс).

Пунктом 201.

4 статьи 201 НКУ определено, что плательщики налога в случае осуществления поставки товаров/услуг, поставки которых имеет непрерывный или ритмичный характер, в частности покупателям – плательщикам налога – могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены следующие поставки, построенные налоговые накладные на каждого налогоплательщика, которому поставки имеют такой характер, с учетом всего объема поставки товаров / услуг соответствующем плательщику в течение периода, за который составляется такая налоговая накладная, в течение такого месяца.

Для целей, определенных пунктом 201.4 статьи 201 НКУ, ритмическим характером поставки считается поставке товаров / услуг одному покупателю два и более раз в месяц.

Определение ритмического характера поставки зависит только от факта поставки товаров / услуг одному покупателю два и более раз в месяц и не зависит от того, по одному или по разным договорам оно совершено.

Периодичность составления налоговых накладных в течение отчетного (налогового) периода на одного контрагента – покупателя, в том числе и сводных налоговых накладных по операциям по поставке, которые имеют ритмический характер, может быть предусмотрена в гражданско-правовом договоре с таким покупателем.

Согласно нормам действующего законодательства налогоплательщики обязаны самостоятельно декларировать свои налоговые обязательства и определять сущность и соответствие осуществляемых ими операций тем, которые определены НКУ.

При этом пунктом 44.

1 статьи 44 НКУ установлено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и / или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым пункта 44.1 статьи 44 НКУ.

Источник: //uteka.ua/publication/news-14-ezhednevnyj-buxgalterskij-obzor-39-poryadok-opredeleniya-daty-vozniknoveniya-nalogovyx-obyazatelstv-po-nds

Акценты (обзор за май 2019 г.)

Возникновение налоговых обязательств в процессе передачи права собственности

По сообщению Государственной службы статистики Украины, индекс потребительских цен (индекс инфляции) в апреле 2019 г. по сравнению с мартом 2019 г. составляет 101,0 %.

Напомним: индексация проводится в том случае, если индекс потребительских цен превысил порог индексации, который с 01.01.2016 составляет 103 %.

Подробнее о порядке индексации денежных доходов граждан можно узнать из ситуации “Индексация заработной платы: основные положения”. Рассчитать сумму индексации поможет Калькулятор индексации.

Кроме получения согласия на работу по совместительству, работодатель должен учесть, что при совмещении продолжительность рабочего дня (рабочей смены) работника не должна превышать установленной законом нормы.Вместе с тем при установлении совмещения нужно учитывать уровень образования и состояние здоровья работника.

По информации ГУ Гоструда во Львовской области.

Работа продавцом не может расцениваться как исполнение обязанностей по договору гражданско-правового характера. К этому апеллирует Управление Гоструда в Черкасской области, ссылаясь на решение Черкасского окружного административного суда.

Сообщение размещено на сайте Управления.

В ходе контрольных мероприятий инспекторами по труду Управления Гоструда в Черкасской области установлено, что предприниматели в течение длительного времени использовали наемный труд граждан на основании гражданско-правовых договоров подряда.

При этом фактически указанные лица работали продавцами в торговых точках, принадлежащих истцам.

Поэтому Управлением Гоструда в Черкасской области правомерно применены к субъектам хозяйствования финансовые санкции согласно абз. 2 ч. 2 ст. 265 КЗоТ (30 минзарплат за каждого неоформленного работника).

Если учредитель исполняет полномочия по управлению предприятием, то заключать ли трудовой договор? Об этом шла речь в материале “Учредитель исполняет полномочия по управлению предприятием: заключать ли трудовой договор” издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН № 03-04, 21 января 2019 г.

Расчет при увольнении по собственному желанию включает следующие выплаты: зарплата за фактически отработанное время до увольнения с учетом дня увольнения; выходное пособие; компенсация при увольнении за все неиспользованные дни отпуска.

При этом выходное пособие выплачивают сотруднику, только если работодатель нарушил законодательство о труде, условия трудового или коллективного договора.

Напомним: при увольнении работнику следует также выплатить больничные за первые 5 дней нетрудоспособности.

На этом настаивало в свое время Минсоцполитики в письме от 03.12.2013 г. № 1347/13/84-13.

О суммах, причитающихся к выплате при увольнении, работодатель должен письменно уведомить работника перед их выплатой.

Если работодатель несвоевременно выплатит по его вине причитающиеся уволенному работнику суммы, то он должен выплатить работнику его средний заработок за все время задержки по день фактического расчета. Такая ответственность работодателю установлена ст. 117 КЗоТ.

Кроме того, специалисты ведомства подчеркнули: в случае несоблюдения указанных требований к работодателю применят финсанкции, предусмотренные абз. 8 ч. 2 ст. 265 КЗоТ (в размере минимальной зарплаты), а за нарушение сроков расчета с работником – еще и административную ответственность.
По материалам Управления Гоструда в Кировоградской области.

Трудовой кодекс предусматривает ряд изменений и нововведений в трудовом законодательстве Украины.

Среди них, в частности:– как оформить трудовые отношения в случае выполнения работником работы дистанционно (то есть вне помещения работодателя);– как прекратить трудовые отношения в связи со смертью работника, в случае признания его безвестно отсутствующим, если он объявлен умершим, а также в связи с отсутствием его на работе по неизвестным причинам более двух месяцев;– как прекратить трудовые отношения в случае смерти работодателя-физлица, признания его безвестно отсутствующим или объявления умершим;– минимальная продолжительность ежегодного основного отпуска 28 дней (вместо 24);– дополнительные гарантии для беременных женщин, в частности за ними будут сохранять средний заработок за время прохождения медосмотра, связанного с беременностью;– порядок определения профессиональной (служебной) карьеры и средства ее осуществления и т. п.

Как отметило Минсоцполитики, работу по усовершенствованию положений проекта Трудового кодекса уже завершили. Поэтому оно активно работает для положительного решения вопроса принятия Трудового кодекса. В то же время Минсоцполитики рекомендует отправлять ему предложения, направленные на изменения в трудовое законодательство, на электронную почту.

По информации Министерства социальной политики Украины.

Источник: //search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/MOUN0231.html

Государственная регистрация и налог на имущество

Возникновение налоговых обязательств в процессе передачи права собственности

Покупатель уже давно эксплуатирует, а продавец уже давно списал с баланса здание, переход права собственности на которое еще не зарегистрирован. Организация построила объект, сдает в аренду, но долго не вводит его в эксплуатацию и не регистрирует право собственности. Кто в подобных ситуациях должен уплачивать налог на имущество?

Есть счет 01, будет и налог на имущество  

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст.

374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Итак, по общему правилу имущество начинает облагаться налогом на имущество сразу после постановки его на баланс в качестве объекта основных средств и перестает облагаться сразу после списания его с баланса по правилам бухгалтерского учета.

Условия принятия объекта к учету в составе основных средств приведены в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В ПБУ 6/01 можно найти еще одно условие для учета объекта основных средств — стоимостное. Так, согласно абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 активы, соответствующие критериям признания основных средств из п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб.

за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Следовательно, если организация предусмотрела в учетной политике лимит стоимости, то объекты, стоимость которых не превышает этого лимита, налогом на имущество облагаться не будут.

Такого условия принятия к учету актива в качестве объекта основных средств, как наличие права собственности на объект, в ПБУ 6/01 нет.

Хорошо известны случаи, когда объект основных средств принимает на баланс лицо, не являющееся его собственником (лизингополучатель, ведущий учет предмета лизинга согласно договору лизинга, доверительный управляющий). Однако подобные случаи являются скорее исключением.

По общему правилу учету на балансовых счетах подлежит именно собственное имущество (или имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления). Это следует, во-первых, из п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а во-вторых, из п. 1 ст. 48 ГК РФ.

Согласно последнему наличие обособленного имущества в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении при одно-
временном наличии самостоятельного баланса или сметы является одним из основных признаков юридического лица.

Соответственно к перечисленным выше условиям признания основных средств следовало бы добавить еще одно — наличие права собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления).

Однако, если организация покупает, строит или изготавливает объект, относящийся к недвижимому имуществу, все усложняется, поскольку оформление права может сильно затянуться.

Права на объекты недвижимости (права собственности, оперативного управления, хозяйственного ведения) в силу п. 1 ст. 131 ГК РФ подлежат государственной регистрации, которая согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.

97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Переход права собственности на недвижимость по договору также подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 551 ГК РФ).

При этом переход права собственности на недвижимость происходит после такой регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ).

С какой даты следует начинать платить налог на имущество по недвижимости? И с какой даты следует заканчивать его платить? Эти вопросы в некоторых жизненных ситуациях до сих пор не находят однозначного ответа. Попробуем разобраться.

Купля-продажа недвижимости

Процесс выбытия объектов основных средств и, в частности, государственной регистрации передачи прав на недвижимость по договору купли-продажи (безвозмездной передачи) может затягиваться по ряду технических и (или) юридических причин.

Если при этом продавец фактически по акту передал объект покупателю и тот его уже начал использовать в своей деятельности, возникают следующие вопросы.

В какой момент продавец должен оформить списание объекта основных средств с баланса и перестать платить налог на имущество? И когда покупатель должен при этом поставить у себя объект на баланс и начать платить налог?

Источник: //www.eg-online.ru/article/116781/

Лови момент! Разбираемся с датой возникновения налоговых обязательст

Возникновение налоговых обязательств в процессе передачи права собственности

Алешкина Наталья, налоговый эксперт Налоги и бухгалтерский учет Сентябрь, 2017/№ 72 //i.factor.ua/journals/nibu/2017/september/issue-72/article-30236.

html Мало только правильно рассчитать сумму налоговых обязательств (НО) — огромное значение имеет момент их начисления.

Давайте вместе вспомним общие правила определения даты начисления НО, а также рассмотрим отдельные ситуации, когда дата НО определяется по особым правилам.

Общий случай

В общем случае, который наверняка каждому бухгалтеру знаком и понятен «как дважды два», дата налоговых обязательств определяется по правилу «первого события» (п. 187.1 НКУ). То есть дата возникновения НО — это дата, которая приходится на налоговый период, в котором происходит любое из событий, происшедшее раньше:

1) получение оплаты за товары/услуги, подлежащие поставке:

— при расчетах в безналичной форме — зачисление средств на банковский счет;

— при поставке за наличные — дата оприходования средств в кассе;

— при поставке за наличные в случае отсутствия кассы — дата инкассации наличности в банке;

2) поставка:

товаров на территории Украины дата отгрузки товаров;

товаров на экспорт дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства;

услуг (место поставки которых — территория Украины) — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг.

Тут же (см. последний абзац п. 187.

1 НКУ) в отношении операций по выполнению подрядных строительных работ налогоплательщику предоставляется право выбрать альтернативный вариант начисления НО — по кассовому методу налогового учета в соответствии с п.п. 14.1.266 НКУ (т. е. дата начисления НО определяется датой поступления оплаты или другой компенсации). Заметьте:

это единственный случай, когда плательщику предоставляется право выбора метода учета НО

Правда, здесь не обошлось без неопределенности. Так, из норм НКУ непонятно: избрать кассовый метод начисления НДС можно по всем подрядным строительным работам или к выборочным отдельным договорам? Полагаем, первый вариант более логичен и удобен, ведь не нужно будет вести отдельный налоговый учет по каждому договору (или группе договоров).

Имейте в виду: учитывая, что от момента возникновения НО (составления НН) напрямую зависит момент возникновения права на НК заказчика и во избежание в связи с этим недоразумений в будущем — не будет лишним в договорах на выполнение подрядных строительных работ указывать, по какому методу подрядчик будет определять НО.

Безусловно, определение момента возникновения НО по правилу «первого события» редко может вызывать у бухгалтеров вопросы.

Это правило достаточно простое и наверняка каждый бухгалтер к нему уже давно привык.

Однако некоторые особенности его применения не помешает освежить в памяти, тем более что это простое правило будет использоваться не только в общих случаях начисления НО, но и в отдельных операциях.

Нюансы простого правила

Первое событие — отгрузка товара. Прежде всего напомним, какой именно момент следует считать отгрузкой (поставкой) товаров/услуг. Ведь определения данного термина нормы НКУ не содержат.

В свое время в отношении термина «дата отгрузки товара» налоговики четко разъяснили (см. письмо ГНСУ от 31.12.2012 г. № 8323/0/61-12/15-3115), что факт перехода права собственности для целей начисления НО никакого значения не имеет.

Главное — начало процесса физического перемещения товара от места его постоянного нахождения у поставщика

То есть момент начисления НО — это дата, на которую приходится начало передачи товара от поставщика непосредственно покупателю, или организации, которая будет осуществлять доставку покупателю этого товара любым способом (перевозка, пересылка и т. п.). Как правило, это дата составления документа, по которому поставляется товар (товарная накладная).

Первое событие — отгрузка услуг. Момент поставки услуг определить еще проще. Учитывая то, что первичный документ должен подтверждать факт совершения операции, в идеальном варианте момент возникновения НО соответствует дате составления акта приема-передачи:

— работ, т. е. — дате фактической передачи работ заказчику;

— услуг, т. е. — дате завершения предоставления отдельной услуги.

На эту же дату в бухучете отражают доходы поставщик и расходы — покупатель

Обычно такой соответствующий акт подписывается исполнителем и заказчиком. А что делать, если заказчик отказался подписывать акт?

В частности, в отношении строительных работ налоговики высказываются однозначно (см. 101.16 БЗ): основанием для подрядчика начислить себе НО по НДС является даже не подписанный заказчиком акт выполненных строительных работ.

Так, если подрядчик применяет правило «первого события» и такое событие приходится на дату поставки результатов работ по договору подряда (в том числе строительного), то он обязан составить НН на дату оформления акта, в котором указать об отказе в подписании такого акта заказчиком. Откорректировать НО, начисленные на основании такой НН, возможно в случае признания судом акта недействительным.

Пошаговый порядок действий исполнителя в случае, когда заказчик отказывается подписывать акт, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 20, с. 38.

Кроме того, если период осуществления работ/услуг переходит через дату баланса, то исполнитель признает доход, связанный с предоставлением услуг ,уже на дату (!) баланса, исходя из степени завершенности операции при условии, что результат этой операции может быть достоверно оценен (п. 10 П(С)БУ 15). А если таким способом оценить доход не представляется возможным, то его оценивают в размере расходов, подлежащих возмещению (п. 13 П(С)БУ 15). К тому же по общему принципу бухучета (ст. 5 Закона о бухучете) хозяйственная операция должна отражаться в бухучетных регистрах в том отчетном периоде, в котором она была фактически осуществлена*. В общем, доход в бухучете признаем и оцениваем на дату баланса (!) даже при отсутствии подписанного с двух сторон акта выполненных работ / оказанных услуг. При этом оформить такую операцию придется путем составления внутреннего документа.

А как мы выяснили, если первое событие — поставка услуг, то

дата начисления дохода в бухучете исполнителя совпадает с датой отражения НО

Первое событие — поступление оплаты. Что касается общих случаев определения даты поступления денежных средств на текущий счет поставщика, то здесь никаких сложностей, в принципе, быть не должно. А о поступлении оплаты в особых операциях будем говорить ниже.

Итак, все самое важное относительно общего правила вспомнили — теперь рассмотрим отдельные случаи начисления НО, которые зависят от характера осуществляемых операций. Сгруппируем их в таблицах 1 и 2.

Таблица 1. Дата увеличения налоговых обязательств по НДС по операциям поставки

№ п/п

Дата увеличения НО

Норма НКУ

Источник: //i.factor.ua/journals/nibu/2017/september/issue-72/article-30236.html

Глав-книга
Добавить комментарий