Каким образом можно исправить данную налоговую ошибку?

Ошибка в чеке | Чек коррекции

Каким образом можно исправить данную налоговую ошибку?

24 августа 2018

ФНС разъяснила, как действовать, если пользователь ККТ не применил кассу или применил ее, но с ошибкой. Узнайте, когда вам необходим чек коррекции, а когда можно исправить ошибку чеком на возврат. Все зависит от версии от формата фискальных данных (ФФД), по которому касса формирует чеки (1.0, 1.05 или 1.1).

  1. Узнайте, какой ФФД применяется на вашей кассе. Для этого в личном кабинете ОФД перейдите в раздел «Кассы» и нажмите на ссылку «Список касс в xls». Откроется таблица с данными ККТ: в столбце «ФФД» указана версия формата, по которому касса формирует документы.
  2. Если при расчете вы не применили ККТ — сформируйте чек коррекции (формат ФФД не важен).
  3. Если в чеке есть ошибка:
    • для ФФД 1.0 и 1.05 — сделайте простой чек, но с «обратным» признаком расчета (согласно методическим рекомендациям ФНС). Т.е. при исправлении чека на «Приход» нужно сделать чек «Возврат прихода» и т.д. Это исключение продлится, пока не начнет действовать ФФД 1.1 — тогда для касс с ФФД 1.0 и 1.05 также нужно будет формировать чек коррекции.
    • для ФФД 1.1 — исправьте ошибочный чек чеком коррекции.

Чек коррекции позволяет избежать штрафа за неприменение ККТ или применение ККТ с ошибками. Обратите внимание, что формировать чек коррекции разрешается на любой кассе, а не обязательно на той, где был совершен некорректный расчет или которая не была применена.

А теперь разберем подробнее алгоритмы действий в той или иной ситуации.

Версия ФФД 1.0 или 1.05

В этом случае вам следует поступить так:

  1. Составьте акт в произвольной форме, где перечислите каждый расчет, произведенный без ККТ, там же надо указать дату, наименование товара, его цену, количество и стоимость, а также причину, по которой касса не была применена. Присвойте акту номер и дату.
  2. Сформируйте чек коррекции:
    • укажите признак расчета «Приход», если кассу не применили при приеме денежных средств, или «Расход», если кассу не применили во время выплаты средств (например, при приеме металлолома);
    • укажите основание для коррекции:
      • «самостоятельная операция», если ошибку обнаружили сами, или «по предписанию», если ошибку раньше вас обнаружила ФНС и обязала ее исправить;
      • номер документа-основания для коррекции (то есть номер акта или предписания ФНС);
      • дату документа-основания для коррекции.
  3. Сообщите в свою инспекцию о неприменении ККТ и о формировании чека коррекции. Предполагается, что подать соответствующее заявление можно будет в личном кабинете юрлица (ИП) на nalog.ru. Пока такой возможности нет, можно сообщить любым доступным вам способом (на бумаге, лично, передать заявление, подписанное квалифицированной электронной подписью через вашу систему отчетности и т.д.).

Версия ФФД 1.1

В этой ситуации сформируйте чек коррекции, где укажите:

  • признак расчета «Приход», если кассу не применили при приеме денежных средств, или «Расход», если кассу не применили во время выплаты средств (например, при приеме металлолома);
  • основание для коррекции:
    • «самостоятельная операция», если ошибку обнаружили сами, или «по предписанию», если ошибку раньше вас обнаружила ФНС и обязала ее исправить;
    • номер предписания ФНС;
    • дату совершения нарушения.
  • наименование товара, работы, услуги, адрес расчета и другие реквизиты в соответствии с приказом ФНС России от 09.04.2018 № ММВ-7-20/207@.

При этом каждая корректируемая сумма расчета должна отражаться в чеке коррекции отдельной строкой.

Версия ФФД 1.0 и 1.05

К примеру, был сформирован чек, где неверно указан НДС. Ваши действия следующие:

  1. Сформируйте чек «Возврат прихода», идентичный ошибочному. В чеке рекомендуется указать фискальный признак некорректного документа, заполнив «Дополнительный реквизит чека». Способ оплаты рекомендуется выбрать «Встречным представлением» — это значит, что при возврате деньги клиенту не возвращали.
  2. Сформируйте корректный кассовый чек с признаком расчета «Приход». В чеке рекомендуется указать фискальный признак некорректного документа, заполнив «Дополнительный реквизит чека». Это нужно, чтобы связать воедино все чеки, сформированные для исправления ошибки. Способ оплаты рекомендуется указать «Встречным представлением» — это значит, что при исправлении ошибки деньги от клиента не получали.

Для справки: нормативная база

Понятие «чек коррекции» описывают четыре документа:

  • Закон 54-ФЗ — регламентирует, когда нужно применять чек коррекции;
  • Приказ ФНС ММВ-7-20/229@ — специальный документ, который содержит информацию о реквизитах чека коррекции;
  • КоАП РФ (примечание к ст. 14.5) — закрепляет за пользователем ККТ право избежать штрафа с помощью чека коррекции;
  • Письмо ФНС России от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240 «Об особенностях формирования кассового чека коррекции» — методические рекомендации, которые описывают, в каких случаях нужно формировать чек коррекции, а в каких — обычный чек. Как соответствовать требованиям, указанным в Письме ФНС, читайте выше — в пошаговых алгоритмах.

Подробнее об исправлении ошибок в чеке читайте в статье на Контур.Журнале.

Закажите фискальный накопитель в зависимости от вида бизнеса

Источник: https://kontur.ru/ofd/news/5906

Допустили ошибки в налоговых накладных: исправляем вместе

Каким образом можно исправить данную налоговую ошибку?

При составлении налоговых накладных можно иногда ошибиться. Скажем, вы как продавец на дату первого события выписали и зарегистрировали налоговую накладную, а потом обнаружили ошибку в ней.

Как исправить ее, когда показать в учете налоговые обязательства по НДС и когда покупатель сможет отразить налоговый кредит по такой налоговой накладной? Ответы на эти и другие вопросы – в видеоинструкции Главного управления ДФС в Тернопольской области.

Стоит напомнить, что с 1 января 2016 года в Налоговом кодексе появилась норма, которая позволяет отражать налоговый кредит на основании налоговых накладных, составленных с ошибками, даже если ошибки допущены в обязательных реквизитах, предусмотренных Налоговым кодексом (кроме кода товара согласно УКТВЭД).

Если эти ошибки не мешают идентифицировать операцию, ее содержание, период, стороны и сумму налоговых обязательств, то такая налоговая накладная дает право покупателю на налоговый кредит. Однако, если ошибки допущены в обязательных реквизитах налоговой накладной, то лучше их исправить.

Ведь у покупателя есть право пожаловаться на продавца, который выписал налоговую накладную с ошибками в обязательных реквизитах налоговой накладной. Для этого служит приложение 8 к декларации по НДС. И, как следствие, продавцу может грозить проверка, начисления штрафных санкций в размере 170 грн и обязательства исправить такие ошибки.

А когда ошибки не исправить после окончания срока согласования налогового уведомления-решения, тогда продавцу начислят штрафные санкции в процентах от суммы НДС, указанной в составленной с ошибками налоговой накладной.

Размер штрафа составляет от 10 до 100% в зависимости от количества календарных дней, в течение которых продавец будет исправлять ошибки, а именно: 10 % – при задержке в 15 к. д.; 20 % – от 16 до 30 к, д; 30 % – от 31 до 60 к. д.; 40 % – от 61 до 90 к. д.; 50 % – от 91 до 120 к. д,; 60 % – от 121 до 150 к. д.; 70 % – от 151 до 180 к. д.; 100 % – после истечения 181 к. д. (п, 120'.4 ПК). Ошибки в налоговой накладной могут исправляться через расчет корректировки, который составляется на дату обнаружения ошибки.

Какие бывают ошибки и как их можно исправить

Например, при заполнении налоговой накладной неправильно указан тип причины, по которой налоговая накладная не выдается покупателю или проставлен лишнюю отметку «X» в верхнем поле (допустим, при заполнении «обычной» налоговой накладной случайно сделана отметка «X» в графе «Сводная НН»). Такую ошибку можно исправить с помощью расчета корректировки. В шапке расчета корректировки проставляются правильные данные. Заполняется заглавная часть (данные поставщика, покупателя, их индивидуальный налоговый номер). В графе 2 табличной части раздела Б как причина корректировки указывается «Исправление ошибки». Остальные графы раздела Б и раздел А не заполняются (остаются пустыми). Замечу, что такой расчет корректировки в отчетности не отражается. Если ошиблись с датой и налоговым номером налоговой накладной. Сразу стоит отметить, что вносить исправления в номер и дату налоговой накладной нельзя. Не может быть двух налоговых накладных с одинаковыми номерами и одной датой выписки, номер налоговой накладной не может начинаться на «0». Единый реестр налоговых накладных просто не пропустит такие налоговые накладные в регистрации. Но если все же допущена ошибка в дате, то это чаще всего означает, что возможно выписана лишняя повторная налоговая накладная. Что делать? Как исправить? Для этого необходимо обнулить «ложную» налоговую накладную. Поэтому поставщик составляет расчет корректировки, где в графе 2 указывает причину корректировки «Исправление ошибки». Данный расчет корректировки (уменьшительное) регистрирует в Едином реестре налоговых накладных покупатель. При этом, у налогоплательщиков нет оснований для отражения ошибочной налоговой накладной и расчета корректировки, что ее обнуляет, в отчетности. А если ошибочная налоговая накладная все же отражена в отчетности по НДС у продавца и/или покупателя, тогда нужно подать уточняющий расчет. Правильная налоговая накладная должна быть составлена на дату возникновения первого события. А вот исправить ошибку в индивидуальном налоговом номере нужно в два этапа: – сначала обнулить «ложную» налоговую накладную путем составления расчета корректировки (причина корректировки «Исправления ошибки в индивидуальном налоговом номере покупателя»). Такой расчет корректировки будет «уменьшительным», поэтому регистрировать его будет покупатель, чей индивидуальный налоговых номер указан в налоговой накладной; – затем составить и зарегистрировать в Едином реестре новую налоговую накладную (датой возникновения налоговых обязательств) с правильным индивидуальным налоговым номером. Поставщик отражает налоговые обязательства в периоде их возникновения (то есть на дату первого события). Реальный покупатель, который будет указан в новой налоговой накладной, сможет отразить налоговый кредит в периоде составления налоговой накладной (в случае ее своевременной регистрации в Едином реестре) или регистрации налоговой накладной (в случае ее несвоевременной регистрации в Едином реестре). Далее тот покупатель, индивидуальный налоговый номер которого ошибочно попал к налоговой накладной, в налоговом кредите и в декларации ничего в себе не отражает (ведь такая налоговая накладная для него не налоговый документ), но зарегистрировать «уменьшительное» расчет корректировки от поставщика он обязан, в противном случае у поставщика есть право пожаловаться на него. И тогда ему грозит проверка и начисление штрафных санкций за несвоевременную регистрацию расчета корректировки. Возможна ситуация, что «ложная» налоговая накладная была составлена на неплательщика НДС, а «реальный» покупатель оказался плательщиком, то порядок действий такой же, как указано выше. Только расчет корректировки в этом случае регистрирует сам поставщик.

Если допущена ошибка в названии покупателя/поставщика, то исправлять нужно так.

Поставщик составляет расчет корректировки, в котором заполняет только заголовочную часть, при этом все правильно заполненные реквизиты повторяет, а реквизит, в котором допущена ошибка, указывает правильный. В графе 2 табличной части раздела Б как причину корректировки следует указать «Исправление ошибки», остальные графы раздела Б и раздел А не заполняются. Данный расчет корректировки (нулевой) регистрирует поставщик.

Если номер филиала не указано или указано неверно, при этом индивидуальный налоговый номер указан правильно, то порядок исправления этой ошибки такой же, как для ошибки в названии.

В том периоде, когда поставщик выпишет виправляючий расчет корректировки (в случае его своевременной регистрации) или когда поставщик зарегистрирует виправляючий расчет корректировки (в случае его несвоевременной регистрации).

Если ошибка в коде УКТВЭД была допущена в налоговой накладной, которая не выдается покупателю, тогда поставщику не грозят штрафные санкции, даже если он не исправит ошибку.

Исправляя ошибки мы спустились к табличной части налоговой накладной, где ошибка в номенклатуре товаров/услуг. Ее будем исправлять путем составления расчета корректировки, в графе 7 «Изменение количества, объема» указывается в одной строке – неправильная номенклатура со знаком «-» а второй строке – правильная номенклатура со знаком «+».

Причина корректировки: «исправление ошибки в номенклатуре». Регистрирует такой расчет корректировки поставщик. Напомню, что код УКТВЭД – это обязательный реквизит налоговой накладной. Если здесь допущена ошибка, покупатель не сможет отразить на основании такой налоговой накладной в налоговый кредит. Ошибкой считается как отсутствие кода, так и неправильно указан. Изменение кода УКТВЭД фактически является изменением номенклатуры. Поэтому исправляется такая ошибка так же, как и ошибка в номенклатуре. Покупатель получает право на налоговый кредит в том периоде, когда поставщик выпишет расчет корректировки (в случае его своевременной регистрации) или когда поставщик зарегистрирует расчет корректировки (в случае его несвоевременной регистрации).

Единица измерения – это необязательный реквизит налоговой накладной, поэтому ошибку можно и не исправлять.

Для исправления количества товара и его цены составляется расчет корректировки, где как причина корректировки указывается «Исправление ошибки».

Если исправление ошибки привело к увеличению налоговых обязательств у поставщика и налогового кредита у покупателя, то регистрирует такой расчет корректировки поставщик. При этом если поставщик обнаружил ошибку после представления декларации за период составления «ошибочной» налоговой накладной, то для ее исправления он подает уточняющий расчет. Покупатель же отражает налоговый кредит таким образом: отражает сумму налога с первой налоговой накладной (составленной на меньшую сумму НДС), а затем после составления продавцом виправляючого расчета корректировки отражает сумму из этого расчета корректировки на дату его выписки (в случае своевременной регистрации расчета корректировки) или на дату регистрации (в случае несвоевременной регистрации расчета корректировки). Если исправление ошибки обернулось уменьшением налоговых обязательств поставщика и налогового кредита покупателя, тогда расчет корректировки регистрирует покупатель. Если поставщик обнаружил ошибку после представления декларации за период составления «ошибочной» налоговой накладной, то для ее исправления он подает уточняющий расчет. В случае когда покупатель относит «ложную» налоговую накладную к налоговому кредиту, для исправления ошибки он также подает уточняющий расчет.

Если ошибка в кодах ставки и льготы не повлияла на стоимостные показатели налоговой накладной, то ее можно не исправлять.

Если повлияла – тогда исправлять так же, как ошибки в количестве, цене поставки. При исправлении реквизита «Код льготы» в расчете корректировки указываются только правильные данные (т. е. в гр.

12 раздела Б ставится правильный код льготы), а остальные графы не заполняются.

Если у Вас закрались ошибки при составлении налоговых накладных, тогда стоит просмотреть видеоинструкцию Главного управления ДФС в Тернопольской области по их исправлению.

Источник: https://uteka.ua/publication/news-14-ezhednevnyj-buxgalterskij-obzor-39-dopustili-oshibki-v-nalogovyx-nakladnyx-ispravlyaem-vmeste

Когда исправить налоговую ошибку нужно «уточненкой», а когда можно обойтись без лишних бумаг

Каким образом можно исправить данную налоговую ошибку?

Чем поможет эта статья: Вы узнаете, какие ошибки прошлых периодов можно исправить сегодняшним днем. То есть не подавая «уточненку».
От чего убережет: Если компания неверно исправит те или иные ошибки в учете, инспекторы могут доначислить налог, пени и штраф.

Бывает, что бухгалтер обнаруживает ошибку в расчете налоговой базы уже после того, как декларация за соответствующий период уже сдана.

В такой ситуации по общему правилу исправить ошибку нужно в том периоде, к которому относится выявленная погрешность. А также сдать налоговикам уточненную декларацию.

Но есть ситуации, когда корректировки можно внести, не сдавая «уточненку». Так можно поступить в двух случаях, которые упомянуты в пункте 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Если ваша компания на «упрощенке»

В этой статье есть рекомендации как для компаний на общем режиме, так и для применяющих упрощенную систему.

Ситуация первая: период, к которому относится ошибка, определить невозможно. Скажем сразу, что такое бывает крайне редко. В качестве примера приведем такой случай из практики. По итогам сверки с таможенниками у производственной компании выявили задолженность по таможенным платежам. Компания заплатила этот долг.

Но «уточненку» по налогу на прибыль бухгалтер подавать не стал — затраты он учел в текущем периоде. Ведь определить, по каким из ввезенных материалов в свое время не начислили обязательные платежи, было невозможно. Судьи с таким подходом согласились (постановление ФАС Московского округа от 5 февраля 2009 г.

№ КА-А40/13283-08).

Ситуация вторая: ошибка привела в излишней уплате налога. С этим случаем сталкивались многие бухгалтеры. Так вот, неточность, которая привела к переплате налога, Налоговый кодекс позволяет исправлять в текущем периоде.

А ведь это достаточно удобно: не нужно сдавать исправленную отчетность, а также заявление о возврате или зачете налога.

Тем более что подача «уточненки» привлекает внимание налоговых инспекторов, которые начинают ее проверять.

Однако на деле не все так просто. Увы, но скорректировать базу текущего периода получится далеко не по всем налогам (см. таблицу ниже).

Как исправить ошибки, связанные с расчетом налоговой базы

Суть ошибкиКак исправить ошибку в текущем периоде
Не учтены расходы при расчете налога на прибыль или «упрощенного» налога с объектом «доходы минус расходы» Включить неучтенные суммы в ту группу расходов, к которой они относятся по правилам налогового учета
Завышены доходы при расчете налога на прибыль или «упрощенного» налога Отразить как убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде. Это для тех, кто платит налог на прибыль. Если же компания находится на «упрощенке», безопаснее подать уточненную декларацию
Завышена налоговая база по НДС или в декларации не полностью отражены вычеты Сдать уточненную декларацию
Переплачен налог на имущество
Завышена налоговая база по ЕНВД

Кроме того, небезопасно исправлять в текущем периоде старые ошибки. Подробнее об этом рассказано в комментарии ниже.

Как правила исправления ошибок трактуют чиновники

Разъясняет Антон Соничев, адвокат юридической компании «Налоговик»

— В 2011 году налоговики высказали такое мнение. Исправлять ошибки без подачи «уточненки» допустимо, только если невозможно определить, когда они были совершены (письмо ФНС России от 17 августа 2011 г. № АС-4-3/13421).

К счастью, чиновники Минфина России считают по-другому: ошибки, которые привели к переплате, компания может также исправить в текущем периоде (письмо Минфина России от 18 января 2012 г. № 03-03-06/4/1). Право разъяснять нормы налогового законодательства принадлежит именно Минфину России. Поэтому вы можете воспользоваться разъяснениями этого ведомства.

Но лучше не исправлять в текущем периоде ошибки, которым больше трех лет. Срок зачета и возврата налога ограничен тремя годами с даты его уплаты (п. 7 ст. 78 кодекса). И ревизоры вряд ли согласятся с тем, что компания фактически зачтет переплату в обход этого срока, отразив ее в текущей декларации.

Каким образом править неточности в расчете налога на прибыль

Погрешности в налоговом учете доходов или расходов, которые привели к переплате, в текущем периоде исправить можно.

Как отразить неучтенные расходы

Обычно ошибки, которые привели к излишней уплате налога на прибыль, сводятся к тому, что компания не учла какие-нибудь расходы. Например, услуги оплатили в 2011 году. Документы по ним поступили в 2012 году уже после того, как бухгалтер сдал годовую декларацию.

Как же отразить неучтенные суммы в текущей декларации? В принципе, их можно отнести в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет, которые выявлены в отчетном периоде. Такой вид затрат предусмотрен подпунктом 1 пункта 2 статьи 265 кодекса.

Однако чиновники Минфина России предлагают другой подход. А именно: неучтенные ранее расходы нужно включить в ту группу, к которой они относятся по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. То есть к затратам на амортизацию, материальным расходам и т. д.

Это указано в письме Минфина России от 18 января 2012 г. № 03-03-06/4/1.

Конечно, безопаснее поступить так, как рекомендуют контролеры. Однако здесь важно обратить внимание на нормируемые расходы. Первым делом убедитесь, что неучтенные ранее суммы вписываются в норматив того периода, к которому они относятся. Если это не так, отразить в текущем периоде вы сможете только ту часть расхода, которая не превышает лимит.

Осторожно!

Неучтенные ранее нормируемые расходы можно отразить в текущем периоде, только если они вписываются в норматив того года, к которому относятся. Безопаснее также проверить, не превышают ли они лимит расходов текущего периода.

Далее. Включив данные расходы в текущую отчетность, вы тем самым увеличите общий размер нормируемых затрат за этот период. Налоговики же будут считать лимит исходя из всех расходов, отраженных в декларации.

Хотя, конечно, старые расходы все-таки правильнее сравнивать только с нормативом того года, в котором они возникли. Но в данном случае контролеры с этим вряд ли согласятся.

Поэтому, если с учетом прошлых трат норматив текущего года будет превышен, лучше всего привести их в уточненной декларации.

Пример: Как отразить неучтенные нормируемые расходы прошлого года в текущем периоде

Бухгалтер в апреле 2012 года выявил не учтенные ранее расходы в виде стоимости розданных клиентам образцов продукции. Отчет о проведении рекламной акции и акт на списание продукции подписаны в октябре 2011 года. Сумма расходов — 37 000 руб.

По итогам 2011 года выручка составила 120 000 000 руб. Таким образом, лимит нормируемых рекламных расходов равен 1 200 000 руб. (120 000 000 руб. 1%). Всего нормируемых расходов на рекламу за 2011 год — 70 000 руб. Таким образом, неучтенные траты укладываются в норматив 2011 года (1 200 000 > (70 000 + 37 000)).

Выручка за полугодие 2012 года составила 70 000 000 руб. Значит, лимит рекламных расходов равен 700 000 руб. (70 000 000 руб. 1%). Размер данной группы расходов за полугодие — 100 000 руб.

Общая сумма нормируемых расходов, включая затраты прошлого года, составит 137 000 руб. (100 000 + 37 000).

Таким образом, бухгалтер может полностью показать не отраженные раньше расходы 2011 года в декларации за первое полугодие 2012 года.

И еще. Неучтенные расходы на оплату труда также можно отразить в текущей отчетности, тем самым увеличив данную группу расходов. Но от ее размера зависят многие налоговые нормативы. Например, по представительским расходам. Поэтому лимит по ним нужно будет считать исходя из расходов на оплату труда текущего периода, без учета затрат прошлого года.

Как быть, если учли излишние доходы

Компания переплатила налог из-за того, что завысила доходы. Как исправить эту ошибку в текущем периоде? Здесь можно ориентироваться на порядок, который чиновники предложили для скидок. Продавец отражает сумму скидки в составе внереализационных расходов как убыток прошлых периодов, выявленный в текущем налоговом периоде. Это указано в письме Минфина России от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/267.

Исправляя ошибки, связанные с доходами, советуем опять же обратить внимание на нормируемые расходы. Допустим, выручка 2011 года была завышена.

После того как вы определите правильную сумму доходов за этот год, проверьте, вписываются ли в новый сниженный размер норматива рекламные расходы (если у компании такие есть).

Если выяснится, что они превышают лимит, придется составлять уточненную декларацию за 2011 год. Тогда уж в ней лучше отразить все исправления — как по суммам доходов, так и по расходам.

Как скорректировать завышение налоговой базы по НДС

Сразу скажем, что скорректировать в текущем периоде размер прошлых вычетов по НДС не удастся. Это подтверждают и чиновники в письме Минфина России от 25 августа 2010 г. № 03-07-11/363. Ведь статья 54 Налогового кодекса РФ относится только к ошибкам в налоговой базе. Вычеты же уменьшают не налоговую базу по НДС, а рассчитанную сумму налога.

Но и погрешности, которые связаны непосредственно с налоговой базой по НДС, исправить тоже получится только с помощью «уточненки». Такой порядок установлен в правилах ведения книги продаж. Скажем, бухгалтер в марте дважды отразил один и тот же счет-фактуру в книге продаж. А выявил это в апреле.

Тогда необходимо составить дополнительный лист книги продаж за I квартал. Это предусмотрено пунктами 3 и 11 раздела II приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. А также сдать налоговикам уточненную декларацию за этот период.

Добавим, что такой же порядок был прописан и в постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Можно ли исправить ошибку по налогу на имущество в текущем периоде

С налогом на имущество дело обстоит примерно так же, как и с НДС. Из порядка заполнения новой декларации по налогу на имущество делаем такой вывод: компания должна представить «уточненку», даже если ошибки не приводят к занижению суммы налога. Это следует из пункта 3.

2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Конечно, такое правило противоречит статье 54 Налогового кодекса РФ. Но следовать кодексу мешает еще и сама форма декларации. В ней нет строк, чтобы отразить переплату налога за прошлый период.

Поэтому любые ошибки в расчете базы по налогу на имущество приходится исправлять путем сдачи «уточненки».

Частые вопросы по уточненным декларациям

Мы выявили расходы, которые не отразили в декларации по налогу на прибыль за 2011 год. Обязательно ли исправлять эту ошибку?

Исправлять ошибку в данном случае право, а не обязанность компании. Ведь у вас возникла переплата налога, а не недоимка.

Можно ли отразить в этом году расходы, которые не учли в прошлом году? В 2011 году был убыток.

В этой ситуации «уточненка» обязательна. Из-за убытка вы налог не платили. А в текущем периоде можно исправить только ошибки, которые привели к переплате.

Нужно ли компании сдать уточненную декларацию, если налоговики нашли ошибку в ходе проверки?

Нет, «уточненку» подавать не нужно. Ведь все выявленные недочеты налоговые инспекторы сами зафиксируют в акте, который составляют по результатам проверки.

Компания выявила неучтенные доходы и расходы прошлого года. Можно ли привести в текущей отчетности только разницу между ними?

Нет, компании нужно составить «уточненку», в которой привести все неучтенные суммы доходов и затрат.

Как скорректировать налоговую базу компаниям на спецрежиме

Компаниям на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы» можно ориентироваться на тот порядок исправления ошибок, который рекомендуют контролеры для налога на прибыль. Это если выявили не учтенные ранее затраты.

С корректировкой излишне учтенных доходов сложнее. Чиновники предлагают отражать их как убытки прошлых лет. Но для «упрощенщиков» такой вид затрат не предусмотрен. Они могут переносить на будущие периоды лишь убытки, которые отразили ранее в книге учета и декларации (Порядок, утвержденный приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н).

Если же компания платит «упрощенный» налог с доходов, расходы она вообще не учитывает. В принципе, можно попробовать исправить ошибку по-другому — уменьшить доходы текущего периода. Однако это может привести к претензиям налоговиков. Поэтому безопаснее представить уточненную декларацию.

Теперь о ЕНВД. В декларации по этому налогу не предусмотрен учет переплаты за предыдущие периоды. Поэтому обнаружив неточность в расчете налога, нужно сдать «уточненку».

Главное, о чем важно помнить

1. Расходы прошлого периода, которые не были учтены, можно отразить в декларации по налогу на прибыль за текущий год. При этом их нужно включить в ту группу затрат, к которой они относятся по правилам налогового учета.

2. Ошибки в расчете НДС, налога на имущество и ЕНВД можно исправлять, только подав «уточненку».

Источник: https://www.glavbukh.ru/art/19971

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и налоговых декларациях

Каким образом можно исправить данную налоговую ошибку?

Руководитель департамента международной отчетности АКГ «Интерэкспертиза» Каланов Антон.

Практика показывает, что ни один бухгалтер и, следовательно, ни одна организация по объективным причинам не застрахованы от появления ошибок.

Если такие ошибки обнаруживаются системой внутреннего контроля организации, в процессе аудиторской проверки или самостоятельно бухгалтером, то организация может быть освобождена от налоговой ответственности.

Рассмотрим, каким образом следует исправлять ошибки в бухгалтерском учете и налоговых декларациях.

Раздел:Налоги

К данной категории относятся в том числе и ошибки, которые были обнаружены после окончания отчетного периода, но до утверждения бухгалтерской отчетности за этот период. В этом случае исправительные записи вносятся последним числом отчетного периода. Исправления можно внести различными известными способами: и методом сторно, и дополнительной, и обратной записью в бухгалтерском учете.
При исправлении подобных искажений следует учитывать, что изменения в уже утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскую отчетность не вносятся. Это связано с тем, что перечень пользователей бухгалтерской отчетности теоретически не ограничен и в ряде случаев практически невозможно представить пользователю исправленную отчетность за предыдущие периоды. Поэтому согласно п.39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, далее — Положение), все изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Методы внесения исправлений таких ошибок в целом те же: сторнировочные записи, дополнительные бухгалтерские записи или приведение сальдо счетов к необходимым значениям.

Ошибки, которые привели к искажению финансовых результатов прошлых лет.

В таких случаях выявленные доходы (расходы) согласно п.8 ПБУ 9/99 и п.80 Положения подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе внереализационных доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет. Не следует также забывать отражать результаты произведенных корректировок в расшифровке отдельных прибылей и убытков к форме №2, поскольку эта информация интересует пользователей отчетности. По нашему мнению, счет 91 применим только при исправлении ошибок, относящихся к предыдущим годам. Если обнаруживаются искажения в предыдущей промежуточной отчетности, то в следующей отчетности ошибки исправляются в обычном порядке. Это связано с тем, что данные промежуточной отчетности периода, в котором ошибка исправляется, включаются в данные отчетности следующего периода или годовой отчетности. Поэтому искажение промежуточной отчетности устраняется за счет сторнировочных записей в бухгалтерском учете. В результате исчисленные нарастающим итогом данные будут отражены верно. Например, допущенная в I квартале 2003 г. ошибка обнаружена и исправлена во II квартале 2003 г. Отчетность за 2003 г. составляется нарастающим итогом. Поэтому в ней будут учтены как неправильные записи I квартала, так и корректирующие их записи, сделанные во II квартале. Таким образом, искажение данных отчетности I квартала 2003 г. будет устранено при составлении отчетности за первое полугодие 2003 г.

Ошибки в бухгалтерском учете, обнаруженные аудиторами в процессе проверки. В ряде случаев бухгалтеры могут быть не согласны с выводами аудиторов и имеют полное право отстаивать свое мнение. Известно, что многие вопросы в действующем законодательстве, к сожалению, допускают неоднозначное толкование.

В этих условиях вызывает сомнение закрепленная в подп.4 п.2 ст.6 Федерального закона от 07.08.

2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» норма, согласно которой аудируемые лица обязаны оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (заметим, что это положение в Законе не подкреплено ответственностью аудируемого лица). Аудитор в соответствии с действующим порядком не несет никакой ответственности за достоверность бухгалтерской отчетности. Он несет ответственность исключительно за мнение о бухгалтерской отчетности, которое он выражает в аудиторском заключении. А тот факт, что был проведен аудит, ни в коей мере не снимает с руководства организации ответственности за достоверность отчетности. Поэтому не представляется корректным заставлять организацию вносить исправления в учет, если она с ними не согласна. Другими словами, мнение аудитора не должно превалировать над мнением организации, несущей ответственность за достоверность отчетности. Однако если аудитор посчитает предлагаемые исправления существенными, а они не будут внесены, то он не просто имеет право, но обязан рассмотреть вопрос о выдаче заключения, отличного от безусловно положительного. Таким образом, и мнение аудируемого лица не должно превалировать над мнением аудитора, несущего ответственность за верность заключения.

Эта ответственность возлагается на должностных лиц организации и установлена ст.15.11 КоАП РФ. Согласно данной статье на должностных лиц может быть наложен административный штраф в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда (т.е. от 2000 до 3000 руб.). Данные санкции могут быть наложены при следующих составах правонарушения: 1) грубое нарушение порядка и сроков хранения учетных документов; 2) грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

  • искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
  • искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
  • На последний случай следует обратить особое внимание, поскольку такие искажения в отчетности (на 10% по одной строке) возникают чрезвычайно часто из-за, казалось бы, безобидных ошибок. Отметим, что согласно ст.4.5 КоАП РФ в данном случае постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения, т.е. с даты подписания отчетности, содержащей искажения. Что касается искажения сумм начисленных налогов, то здесь целесообразно попытаться доказать, что составом рассматриваемого правонарушения является искажение статей баланса, агрегирующих задолженность перед бюджетом и фондами, а не искажения по любому налогу в налоговой декларации. Это связано с тем, что налоговые декларации согласно п.2 ст.13 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не входят в состав бухгалтерской отчетности, искажениям в которой и посвящена указанная статья КоАП РФ. Согласно ст.120 НК РФ установлены санкции за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, под которым понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Заметим, что ответственность по этой статье может быть применена к организации, даже если ошибки в бухгалтерском учете не привели к недоплате налогов. Кроме того, такая ответственность не применима к единичным ошибкам и ошибкам в методологии бухгалтерского учета: грубым нарушением считается только систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение одновременно и на счетах бухгалтерского учета, и в отчетности. Размер санкций, установленный данной статьей, достаточно велик и во многих случаях несоразмерен допущенным нарушениям. Например, судя по арбитражной практике, нередки случаи, когда организация в результате неправильных бухгалтерских записей недоплатила налог на имущество в размере нескольких рублей, а налоговый орган на основании п.3 ст.120 НК РФ требует уплаты штрафов в размере 15000 руб. В подобных ситуациях следует как минимум просить суд снизить их размер на основании подп.3 п.1 ст.112 НК РФ, признав такую несоразмерность фактом, смягчающим ответственность. Если же в результате нарушения правил бухгалтерского учета не произошло недоплаты налога, то следует пытаться оспорить налоговые санкции по ст.120 НК РФ в целом, апеллируя к ст.106 НК РФ, согласно которой налоговым правонарушением признается действие или бездействие, виновно совершенное в нарушение законодательства о налогах и сборах. В данном же случае было нарушено не законодательство о налогах и сборах, а нормативные акты Минфина России по бухгалтерскому учету. А при отсутствии события налогового правонарушения согласно ст.109 НК РФ никакое лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности. Внесение исправлений в налоговые декларации согласно п.1 ст.54 НК РФ заключается в следующем.

  • При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
  • Пример. Организация в ноябре 2002 г. обнаружила, что в период с апреля по июнь ошибочно не учитывала в целях налогообложения прибыли сумму арендной платы по договору с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем. В этом случае ей следует внести исправления во все декларации по налогу на прибыль с апреля по октябрь, в которых не были учтены эти расходы, поскольку налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом.

  • Налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены искажения, корректируются только в случае невозможности определения конкретного периода, к которому они относятся.
  • Пример. Организация в октябре 2002 г. провела инвентаризацию и обнаружила излишки товарно-материальных ценностей. Поскольку невозможно определить, в каком периоде они появились, прибыль учитывается в периоде обнаружения, т.е. отражается в декларации за октябрь. Искажения в представленных налоговых декларациях могут быть трех видов: приводящие к недоплате налога, к переплате налога или не влияющие на налоговые обязательства организации. Ошибки, которые привели к недоплате налога. Согласно п.1 ст.81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Как правило, такие ошибки бывают обнаружены уже по истечении срока подачи декларации и срока уплаты налога. Для этих случаев п.4 ст.81 НК РФ установлен следующий порядок внесения исправительной декларации:

  • заявление о дополнении и изменении налоговой декларации должно быть сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом искажений в декларации;
  • заявление о дополнении и изменении налоговой декларации должно быть сделано до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки;
  • до подачи такого заявления налогоплательщик должен уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
  • Источник: http://www.interexpertiza.ru/press-tsentr/stati-i-publikatsii/nalogi/ispravlenie_oshibok_v_bukhgalterskom_uchete_i_nalogovykh_deklaratsiyakh/

    Глав-книга
    Добавить комментарий