Как определить статус: резидент нерезидент?

Налоговый резидент: определение | Физические и юридические лица в статусе резидентов — Контур.Бухгалтерия

Как определить статус: резидент нерезидент?

В большинстве стран отношения между государством и налогоплательщиками строятся на основе резидентства.  По этому принципу все налогоплательщики отдельного государства делятся на резидентов и нерезидентов.

Физические лица в статусе резидента

Если физлицо находится на территории России минимум 183 календарных дня в течение 12 месяцев, следующих подряд, его можно назвать резидентом РФ. Эти 183 дня необязательно должны идти последовательно. Есть исключения, когда пребывание вне страны не делает лицо нерезидентом:

  • если физическое лицо отсутствовало в стране по причинам прохождения лечения, обучения или исполнения за границей обязательств по трудовому договору;
  • если российский военнослужащий несет воинскую обязанность за границей или сотрудник органов власти в командировке за пределами РФ;
  • если международный договор устанавливает другой порядок определения резидентства, то применяется его положение, так как его юридическая сила выше.

При отсутствии в стране в течение 183 и более дней за последний год физическое лицо считается нерезидентом. Статус резидента подтверждается сведениями из табеля учета рабочего времени, копиями страниц паспорта с отметками о пересечении границы, документы о регистрации по месту жительства, данными миграционных карт.

По закону гражданство лица не имеет значения для признания резидентом.  Им можно признать лицо без гражданства или иностранного гражданина. ИП получают резидентство, если уплачивают российские налоги и зарегистрированы в органах ФНС России.

Юридические лица — резиденты

Резидентство юридического лица определяется принадлежностью к налоговой системе РФ. Юрлицо должно состоять на учете в соответствующих органах и уплачивать налоги в бюджет. Для присвоения этого статуса учитывайте место регистрации фирмы, месторасположение управляющего органа и место деятельности. Юридическим лицом — резидентом РФ считаются:

  • организации, зарегистрированные в России;
  • иностранные организации в соответствии с международным договором;
  • международные организации, головной офис которых располагается в России, и управление осуществляется с территории РФ.

Если юрлицо ведет деятельность в России, но при этом создано и зарегистрировано за границей, оно не может быть резидентом.

Статус налогового резидента и его особенности

От того, является ли лицо резидентом страны, зависит, в какой стране оно будет платить налог на доходы и какие правила налогообложения будут для него применяться. Статьи 207, 209, 210 и 224 Налогового кодекса регулируют вопросы резидентства в России.

Резидент РФ обязан декларировать все доходы, в том числе полученные за пределами страны и уплачивать с них налоги; налоговая база рассчитывается как сумма всех доходов облагаемых налогом, за исключением сумм положенных налоговых вычетов.

Сумма налога для резидента исчисляется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Нерезидент уплачивает налог только с тех доходов, которые получены на территории России; налоговый вычет не предоставляется.

Сумма налога для нерезидента исчисляется отдельно по каждой сумме начисленного дохода (за месяц).

Налог на доходы резидентов и нерезидентов

От налогового статуса физлица зависит ставка НДФЛ, по которой облагаются получаемые доходы. По статье 224 Налогового кодекса резидент РФ уплачивает стандартный НДФЛ по ставке 13%. Для лиц нерезидентов пункт 3 статьи 224 устанавливает специальную ставку НДФЛ 30%,  которая может быть снижена при определенных условиях:

  • если нерезидент получил  в качестве дохода дивиденды от вложений в российские организации, ставку налога можно снизить до 15%;
  • для особых категорий нерезидентов налоговая ставка составляет 13%.

Особыми категориями нерезидентов признаются: работники по патенту, высококвалифицированные специалисты, переселенцы и беженцы, граждане ЕАЭС,  члены экипажей судов.

Смена статуса налогового резидента

В течение года физическое лицо может изменить свой статус. Каждый раз, когда выплачивается доход, уточняйте статус сотрудника, чтобы не удерживать с него лишнюю сумму налога.

Для этого каждый месяц при начислении зарплаты проверяйте, сколько времени работник провел на территории России в течение предшествующих 12 месяцев.

 Дополнительно по итогам налогового периода (календарного года) уточните статус работника и при необходимости сделайте перерасчет НДФЛ за год.

//www.youtube.com/watch?v=sVR8nVUKER0

Если лицо получает резидентство, у него возникает возможность возвратить сумму переплаты по НДФЛ, накопленную в текущем календарном году (с 1 января).  Работодатель должен провести перерасчет  НДФЛ по ставке 13% с начала года и зачесть излишне уплаченную сумму налога.

Если до конца года зачесть всю сумму переплаты невозможно, сотрудник может подать заявление в налоговый орган, чтобы налоговая провела перерасчет и вернула излишне уплаченную сумму.

Для этого необходимо предоставить справку 2-НДФЛ, декларацию и документ, подтверждающий резидентство.   

При утрате сотрудником в течение года резидентства страны, с начала текущего года производится перерасчет НДФЛ по ставке 30% без предоставления налоговых вычетов.

При начислении зарплаты, помимо налога необходимо удерживать сумму долга с начала года (но не более 50% от зарплаты). Если год уже закончился нужно подать в органы ФНС справку 2-НДФЛ по ставке 30% и передать долг на взыскание в налоговый орган.

Во избежание этого можно договориться с работником о внесении наличных средств и за их счет погасить задолженность по налогу.

Ведете работу с налоговыми резидентами и нерезидентами? В течение месяца в сервисе Контур.Бухгалтерия можно бесплатно, легко и быстро формировать и отправлять декларации, вести учет и начислять зарплату. 

Часто возникает ситуация, когда мама после окончания декрета (официально — отпуск по беременности и родам) не планирует оставаться дома.

Причины могут быть самыми разными: высокая зарплата или занимаемая должность, семейные обстоятельства, когда женщина не может оказывать сыну или дочери надлежащий уход и не использует свое право на полагающийся законом отпуск по уходу за ребенком до достижения им трех лет.

Порядок выдачи и оформления листков нетрудоспособности, особенности применения МРОТ при расчете больничного в нашей статье.

Эксперт Контур.Бухгалтерии, Наталья Потапкина, рассказывает о нюансах расчета количества дней для компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

, Наталья Потапкина

Источник: //www.b-kontur.ru/enquiry/411-nalogovyy-rezident

Уехал из страны, как уведомить налоговую?

Как определить статус: резидент нерезидент?

Я бы хотел узнать, чем мне грозит получение статуса налогового нерезидента РФ. Я гражданин РФ и постоянно проживаю в России. На счетах у российского брокера у меня есть облигации — как государственные, так и корпоративные, еврооблигации — тоже как государственные, так и корпоративные, ETF. Возможно, в будущем куплю еще и акции.

В перспективе хочу поступить в магистратуру в ЕС. Следовательно, в течение как минимум двух лет я буду находиться в РФ менее 183 дней и стану налоговым нерезидентом. Как я понимаю, ставка НДФЛ для меня станет 30%.

Что будет в таком случае с исчислением и удержанием налогов? Я так понимаю, что депозитарий и брокер как списывали по 13%, так и будут списывать.

Я должен буду подавать декларацию и платить оставшиеся 17% сам? И как налоговая следит за этим? Следит ли вообще? Если следит, то тогда цепочка обмена данными между ведомствами получается какая-то фантастическая: погранслужба РФ передает в налоговую, что я нахожусь за пределами территории РФ, а депозитарий и брокер подают декларации в налоговую об удержании 13%. Налоговая сопоставляет эту информацию и начисляет мне еще 17% налога. Что-то не очень в это верится.

Объясните, пожалуйста, как это работает?

Аноним

специалист по налогообложению

Разберемся подробнее.

Депозитарий и брокер самостоятельно никак не могут узнать о том, что вы уехали из России. В их глазах вы останетесь налоговым резидентом, и ваши доходы будут облагаться по ставкам резидента — 13%, как вы и пишете.

Налоговая инспекция ориентируется на те данные о резидентстве, которые получает от налоговых агентов: брокера, работодателя и т. п.

ФНС может запросить сведения у госорганов о пересечении границы конкретным человеком, если у нее есть какие-то подозрения: например, разыскивает должников.

Но процедуры массового автоматического сбора данных для определения налогового статуса физических лиц пока что не существует.

Вероятно, в первые полгода после приезда в ЕС у вас возникнет потребность открыть там банковский счет. В этот момент вы еще будете считаться резидентом, поэтому об открытии счета по правилам должны будете сообщить в свою налоговую инспекцию. После этого налоговая может попросить вас подтвердить срок своего нахождения на территории РФ, чтобы доначислить вам налог.

С одной стороны, закон не обязывает вас сообщать о том, что вы теперь нерезидент. Ответственности за несообщение тоже не предусмотрено. С другой стороны, обязанность подать декларацию и самостоятельно уплатить налог, не удержанный налоговым агентом, следует из пп. 4 п. 1 и п. 3 статьи 228 налогового кодекса.

Исключение — случай, когда налоговый агент сам сообщил в налоговую о невозможности полностью удержать налог и отразил это в справке 2-НДФЛ, — тогда обязанности подавать декларацию у вас нет.

Если ИФНС узнает о том, что вы фактически стали налоговым нерезидентом, а налоги платили как резидент, вам могут доначислить НДФЛ, а также взыскать пени и штраф.

Поэтому заявлять о смене своего статуса лучше самостоятельно.

Доходы от ценных бумаг облагаются налогом по различным ставкам как у резидентов, так и у нерезидентов. По общему правилу доходы резидентов облагаются налогом по ставке 13%, а нерезидентов — по ставке 30%. Дивиденды для резидентов облагаются налогом по ставке 13%, для нерезидентов — по ставке 15%.

Также отдельная ставка предусмотрена для​ купонов по​ российским облигациям, эмитированным после 01.01.2017: часть купона, превышающая ключевую ставку ЦБ более чем на 5%, для​ резидентов облагается налогом по​ ставке 35%, а​ для​ нерезидентов​ — по​ ставке 30%.

Поэтому просто доплатить еще 17% сверх удержанной брокером суммы — не всегда корректно.

Самый простой вариант: через 183 дня после выезда из страны написать брокеру письмо с просьбой снять статус налогового резидента. Добровольный отказ от резидентства законом не предусмотрен, поэтому к письму необходимо приложить документы, подтверждающие ваше отсутствие в РФ последние полгода: например, отсканированную копию загранпаспорта со штампом-отметкой о выезде.

Брокер, как налоговый агент, несет ответственность за достоверность передаваемых в налоговую сведений — ст. 126.1 налогового кодекса, — в том числе сведений о резидентстве. Поэтому он заинтересован в том, чтобы переданные им сведения совпадали с реальным положением дел.

На основании штампов в загранпаспорте брокер определит налоговый статус клиента на момент получения документов от него. Если к этому моменту клиент действительно будет налоговым нерезидентом, его последующие доходы будут облагаться по ставкам, предусмотренным для нерезидентов.

К примеру, в 2018 году вы торговали на Московской бирже ценными бумагами, а также получали доходы в виде дивидендов и купонов и от операций займа ЦБ брокером. И вот 1 сентября 2018 года вы сообщили брокеру, что вы теперь нерезидент. В такой ситуации доходы, выплаченные до 1 сентября, будут обложены налогом по ставкам резидента, а выплаченные после 1 сентября — по ставкам нерезидента.

Выплаты доходов от ценных бумаг в течение года будут выглядеть следующим образом.

Источник: //journal.tinkoff.ru/ask/ya-teper-nerezident/

Ставка НДФЛ при статусе нерезидента

Как определить статус: резидент нерезидент?

В соответствии с п.1 ст.224 НК РФ ставка НДФЛ 13% применяется ко всем доходам, для которых не установлены специальные ставки (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В частности, ставка 30% применяется, например, при удержании НДФЛ с доходов нерезидентов (п. 3 ст.

 224 НК РФ), если для них не установлено исключений (например, ставка 13% применяется к доходам нерезидента — высококвалифицированного специалиста, иностранца, работающего по патенту).

Для определения налогового статуса физического лица должен учитываться любой непрерывный 12-месячный период. То есть указанный период может начинаться в одном налоговом периоде и заканчиваться в другом. При этом в течение указанного 12-месячного срока не обязательно, чтобы собственно 183 дня были проведены в РФ непрерывно (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ).

Предполагаемый срок нахождения физического лица в РФ в расчет не принимается (Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-258).

До истечения 183 дней нахождения в РФ доходы физического лица от деятельности в РФ должны облагаться НДФЛ как доходы нерезидента — по ставке 30%, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 224 НК РФ.

Налоговое законодательство не устанавливает перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц в РФ.

Правоприменительная практика основывается на праве налогового агента требовать от налогоплательщика любые документы, оформленные в соответствии с законодательством, позволяющие установить количество календарных дней пребывания данного лица на территории РФ (Письмо Минфина России от 23.05.2018 N 03-04-06/34676). Такими документами, например, могут являться:

  • справки с места работы, выданные на основании табеля учета рабочего времени;
  • копия паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
  • свидетельства о регистрации по месту временного пребывания.

Когда документы, подтверждающие период нахождения физического лица в РФ, отсутствуют и есть обоснованные сомнения в том, что лицо является налоговым резидентом РФ, то налоговому агенту рекомендуется применять к доходам такого физического лица ставку НДФЛ не 13%, а 30% как минимум в течение шести месяцев с момента начала выполнения работы.

То есть в данном случае физическое лицо, с которым заключили договор ГПХ с 03.05.2018 года должно предоставить документы, что на 03.05.2018 года оно является резидентом РФ и только тогда к его доходам по договору ГПХ можно применять ставку 13%. При отсутствии подтверждающих документов налоговый агент должен применять ставку 30%.

Налоговый статус определяется на каждую дату выплаты дохода. Таким правилом следует руководствоваться, если на момент заключения договора налогоплательщик (физическое лицо) являлся нерезидентом (Письмо Минфина России от 01.09.2016 N 03-04-05/51258).

Доходы нерезидента облагаются в РФ, только если они получены от источников в РФ (ст. 209 НК РФ). НДФЛ в таком случае исчисляется по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Выполнении работы (оказание услуги) по ГПХ является выполнение определенной функции вне места нахождения заказчика, вне территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем заказчика.

Доходы от выполнения работы за пределами РФ относятся к доходам из источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Поэтому такие доходы, полученные нерезидентами, в РФ не облагаются. Косвенно это подтверждают чиновники в письме Минфина России от 14.06.2018 N 03-04-06/40744, в котором приведен пример выполнение работы за пределами РФ дистанционным работником.

То есть в данном случае начиная с 17.06.2018 года, когда физическое лицо покинуло РФ, ставка 13% будет применяться, если есть документы, подтверждающие статус резидентства на момент выплаты дохода. Если согласно документов статус резидента подтвержден не будет, то объект для удержания НДФЛ отсутствует — НДФЛ не будет вообще.

В рассматриваемом случае организация, не зная места фактически выполнения работы по договору ГПХ, может допустить ошибку в определении как статуса работника (резидент или нерезидент), так и источника выплаты дохода (места фактического выполнения работы). Иными словами, если работник не является налоговым резидентом РФ, то суммы НДФЛ, удержанные организацией с его вознаграждения за пределами РФ, являются излишне удержанными и должны быть возвращены работнику в порядке п. 1 ст. 231 НК РФ.

При отсутствии, с момента заключения договора ГПХ, документов, подтверждающих налоговый статус налоговый агент, не зависимо от того, где фактически выполняется работа, должен удержать НДФЛ по ставке 30%. В данном случае с дохода начиная с 03.05.2018 года.

При подтверждении документально статуса — не резидент, с момента установления статуса не резидент, объекта для НДФЛ (при выполнении работы за пределами РФ) нет и излишне удержанный НДФЛ на основании письменного заявления налогоплательщика налоговый агент должен вернуть.

Ответственность за исчисление, удержание и перечисление НДФЛ, включая и правильность определения налогового статуса получателя дохода, несет налоговый агент. Налоговый агент должен устанавливать налоговое резидентство любого физического лица, в том числе гражданина РФ (Письмо ФНС России от 22.05.2018 N БС-4-11/9701@).

Если налоговый орган выявит несвоевременное удержание НДФЛ, то с налогового агента подлежат взысканию пени согласно ст. 75 НК РФ, а также штраф по ст. 123 НК РФ в размере 20% от неудержанной суммы налога.

Источник: //pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/stavka-ndfl-pri-statuse-nerezidenta/

Порядок определения статуса налогового резидента и нерезидента РФ, ставки и порядок уплаты и возврата НДФЛ

Как определить статус: резидент нерезидент?

В этой статье я постарался ответить на все вопросы, связанные с приемом иностранного работника на работу, а также с ситуациями, когда граждане РФ по каким-то причинам находились за границей РФ больше полугода, получая при этом регулярный доход или умудрились в этот же период времени продать какое-либо имущество (квартиру, дом, другую недвижимость, автомобиль, ювелирные изделия и др.).

Налоговое законодательство написано так, чтобы прочитав его никто и никогда не понял – кто такие налоговые нерезиденты и как это определить – ведь в Налоговом кодексе РФ (НК) нет ни четкого и понятного определения понятия “налоговый резидент”, ни понятия “налоговй нерезидент”

Данная в статье 207 НК формулировка вызывает больше вопросов, чем дает хотя бы один понятный ответ на самый главный вопрос – к какой категории отнести себя, а для этого надо понять порядок определения статуса.

Можно ли обычному человеку понять из формулировки: “Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев” к какой из категорий налогоплательщиков он должен отнести себя, если он за последний год несколько раз пересекал границу (ездил в командировки и отпуск в ближнее или дальнее зарубежье, приехал в Россию несколько месяцев назад для учебы и (или) работы)? Наверное – нет, поэтому предлагаю более понятные определения этих понятий:

  • налоговый резидент – это такое физическое лицо, которое находится на территории России более 183 дней в течение календарного года;
  • налоговый нерезидент – это такое физическое лицо, которое находится на территории России менее 183 дней в течение календарного года.

(!) При этом положений, обязывающих налогоплательщиков уведомлять налоговые органы о факте утраты статуса налогового резидента Российской Федерации, а также о подтверждении статуса нерезидента России, Налоговый кодекс РФ до 2017 года не содержал.

Как мы видим, для определения статуса физ.лица имеет значение лишь один критерий – время нахождения на территории России, а другие критерии (в т.ч. – гражданство) никакого значения не имеют.

При этом (согласно п. 2 статьи 207 НК) физ. лицо считается находящимся на территории РФ и в тех случаях, когда физ.

лицо выезжает за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев):

  • лечения;
  • обучения;
  • исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Головоломкой является ответ на вопрос о налоговом статусе и для тех лиц, которые собираются на длительное время уехать из России в командировку или на ПМЖ, в связи с чем продают свое имущество – квартиру, землю, дом, гараж, автомобиль и другое имущество.

А ведь это принципиальный для любого человека вопрос, от которого зависит какой налог должен удерживаться с дохода такого лица (налог на доходы физических лиц или НДФЛ) – 13% или 30%, ведь разница в 2,3 раза очень существенная.

Разъяснений о том, должны налогоплательщики подтверждать свой статус налогового резидента РФ или нет, а также не говорится о том, в каком порядке это следует делать налоговым агентам.

А если учесть, что как само налоговое законодательство, так и мнение Минфина РФ и ФНС РФ меняются как погода в сентябре, то становится грустно.

Порядок определения статуса “налоговый резидент – нерезидент” или как посчитать период в 12 месяцев и 183 дня при определении статуса физического лица

Что же означает практически пребывание “не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев”?

Практически это означает, что:

  • наличие или отсутствие гражданства РФ никакого значения для определения статуса налогового резидента (нерезидента) не имеет (т.е. как налоговыми резидентами, так и нерезидентами могут быть и граждане РФ, и иностранные граждане и лица без гражданства);
  • учитывается любой непрерывный 12-месячный период, который может начаться в одном году, а закончиться – в другом (это актуально для выплаты зарплаты нерезидентам);
  • окончательный статус налогоплательщика определяется по окончании календарного года (п. 3 статьи 225 НК), поскольку налоговым периодом для НДФЛ является календарный год.

183-дневный период определяется путем сложения всех календарных дней, в которые налогоплательщик находился в России в течение 12 идущих подряд месяцев.

В этот 183-дневный срок включаются и день въезда в РФ и выезда из России. Этот вывод подтверждают и разъяснения ФНС, изложенные в Письме ФНС России от 10.06.2015 № ОА-3-17/2276@.

Здесь же надо обратить внимание на то, что 183-дневный период не прерывается на периоды выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения налогоплательщика.

По указанным причинам для определения статуса предлагаю:

Источник: //yuridicheskaya-konsultaciya.ru/nalogi/nalogoviy-rezident-nerezident.html

Общие принципы налогообложения доходов физлиц-нерезидентов

Как определить статус: резидент нерезидент?

Согласно действующему законодательству физ­лица-нерезиденты, находящиеся в Украине на законных основаниях, пользуются теми же правами и свободами, а также имеют такие же обязанности, как и граждане Украины. Исключения прямо предусмотрены Конституцией Украины, законами и международными договорами Украины (ст.

 3 Закона № 3773). Следовательно, физлица-нерезиденты, получающие доходы в Украине, обязаны уплачивать налоги с таких доходов (по общепринятому принципу, налог с доходов остается в стране, которая является источником их получения).

О том, как облагаются налогами доходы физлиц-нерезидентов в Украине, расскажем в консультации.

Как определить налоговый статус физлица

Порядок налогообложения доходов физлиц регулируется разд. IV НК. Плательщиками НДФЛ являются физлица-резиденты, получающие доходы в Украине и иностранные доходы, и физлица-нерезиденты, получающие доходы из источника происхождения из Украины (п. 162.1 НК).

Для всех физлиц (и резидентов, и нерезидентов) установлены общие правила налогообложения. Однако налогообложение доходов нерезидентов имеет свои особенности.

Поэтому для правильного применения норм НК вначале следует определить, когда физлицо признается нерезидентом.

Здесь работает правило от обратного, то есть нерезидентом признается лицо, которое не является резидентом (пп. «в» пп. 14.1.122 НК).

А кто же считается резидентом? Согласно НК резиденты – это физлица, имеющие местожительство в Украине (пп. «в» пп. 14.1.213).

А как быть с физлицом, имеющим местожительство не только в Украине, но и за рубежом? Такое лицо имеет статус резидента, если:

  • имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине. Условием определения места нахождения центра жизненных интересов физлица является место постоянного проживания членов его семьи или его регистрации как субъекта предпринимательской деятельности;
  • находится в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) на протяжении отчетного года, если страну, в которой лицо имеет центр жизненных интересов, нельзя определить или физлицо не имеет места постоянного проживания ни в одном из государств.

Если с помощью вышеприведенных условий невозможно определить резидентский статус физлица, то такое лицо считается резидентом, если является гражданином Украины. Кроме того, достаточным основанием для признания лица резидентом служит самостоятельное определение им основного местожительства на территории Украины в порядке, установленном НК, или его регистрация как самозанятого лица.

Иностранцы и лица без гражданства, которые находятся в Украине на законных основаниях, обязаны зарегистрировать новое местожительство в течение 30 календарных дней (далее – к. д.) с момента снятия с регистрации по предыдущему местожительству и прибытия на новое местожительство (ст. 6 Закона № 1382).

Под регистрацией понимается внесение в реестр территориальной громады документов, в которых отражаются сведения о месте жительства/пребывания лица с указанием адреса жилья/места пребывания с последующим включением соответствующей информации в Единый государственный демографический реестр в установленном Кабмином порядке (ст. 3 Закона № 1382).

Органом регистрации является исполнительный орган сельского, поселкового или городского совета, сельский голова (если согласно закону исполнительный орган сельсовета не создан), который осуществляет регистрацию, снятие с регистрации местожительства лица на территории соответствующей административно-территориальной единицы, на которую распространяются полномочия соответствующего сельского, поселкового или городского совета.

В каком документе иностранца указано его местожительство в Украине?

Данные о местожительстве иностранца или лица без гражданства вносятся в следующие документы: временное удостоверение гражданина Украины, вид на постоянное жительство, вид на временное жительство, удостоверение беженца, удостоверение личности, которая нуждается в дополнительной защите, удостоверение личности, которой предоставлена временная защита (ст. 3 Закона № 1382).

Итак, если физлицо не подтверждает свой резидентский статус, то его доходы для целей налогообложения признаются доходами нерезидента в Украине.

Общий порядок налогообложения доходов физлиц-нерезидентов

Согласно пп. 170.10.1 НК доходы, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов в Украине, облагаются налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов, с учетом особенностей, предусмотренных нормами разд. IV НК для нерезидентов.

Объектами налогообложения нерезидента являются (п. 163.2 НК):

  • общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход из украинского источника;
  • доходы в Украине, которые окончательно облагаются налогом во время их начисления (выплаты, предоставления).
  • В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход включаются (п. 164.2 НК):
  • доходы в виде зарплаты по условиям трудового договора;
  • суммы вознаграждений и других выплат, начисленных по гражданско-правовому договору (далее – ГПД);
  • доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности промышленной (интеллектуальной) собственности, и приравненных к ним правам;
  • доходы в виде авторского вознаграждения или иной платы за предоставление другим лицам права на пользование или распоряжение нематериальным активом;
  • объекты права интеллектуальной промышленной собственности и приравненные к ним права (роялти);
  • доходы от предоставления имущества в аренду (лизинг) или субаренду;
  • доходы в виде дополнительного блага, определенные пп. 164.2.17 НК;
  • другие виды доходов.

Налоговые агенты нерезидента и порядок уплаты налога

Если доходы выплачиваются другим нерезидентом:

  • в безналичной форме, то они зачисляются на отдельный текущий счет, открытый физлицом-нерезидентом (налогоплательщиком) в банке-резиденте согласно нормативно-правовым актам НБУ. Такой банк считается налоговым агентом и обязан начислять, удерживать и уплачивать в соответствующий бюджет от имени лица и за его счет налог на доходы во время осуществления любых расходных операций с его счета, в частности при выдаче наличных, перечислении доходов на другой текущий счет, в том числе в случае приобретения им статуса резидента, а также закрытия указанного счета (п. 2 Порядка № 1226);
  • наличными или в неденежной форме, то он самостоятельно начисляет и уплачивает налог на доходы в соответствующий бюджет на счета, открытые в территориальных органах Государственной казначейской службы по месту его пребывания в Украине, на протяжении 20 к. д. после дня получения доходов, но не позднее истечения срока его пребывания в Украине (пп. 170.10.2 НК, п. 3 Порядка № 1226).

Если доходы выплачиваются резидентом – юридическим или самозанятым лицом, то такие лица являются налоговыми агентами нерезидента (пп. 170.10.3 НК).

Если доход в пользу нерезидента начислен налоговым агентом, но не выплачен, то НДФЛ, подлежащий удержанию из такого дохода, должен быть перечислен в бюджет налоговым агентом в сроки, установленные для месячного налогового периода (пп. 168.1.5 НК), то есть в течение 30 к. д., следующих за отчетным (налоговым) периодом.

Налоговая инспекция по месту нахождения налогоплательщика в Украине (в случае отсутствия его в Украине – по основному месту учета налогового агента) выдает справку об уплаченном налоге на доходы в порядке, установленном налоговыми органами. В случае уплаты налога на доходы непосредственно налогоплательщиком основанием для получения справки является платежный документ, подтверждающий факт уплаты в Украине налога.

Нерезидент должен знать, что из выплачиваемого ему дохода будет удержан НДФЛ и по какой именно ставке. Поэтому согласно НК в договоре с нерезидентом, условия которого предусматривают получение им дохода в Украине, резидент обязан указать ставку налога, которая будет применяться к таким доходам (пп. 170.10.3 НК).

Избежание двойного налогообложения

По общему правилу, если международным договором, согласие на обязательность применения которого предоставлено Верховной Радой, установлены иные, нежели НК, правила, то применяются правила международного договора (п. 3.2 НК).

Правила международных договоров, касающиеся налогообложения доходов нерезидентов, применяются путем (п. 103.1 НК):

  • освобождения дохода от налогообложения;
  • уменьшения ставки налога (по сравнению со ставкой НК);
  • возврата нерезиденту разницы между уплаченной суммой налога и суммой, рассчитанной по международному договору (процедура прописана в п. 103.11–103.14 НК).

Узнать, заключен ли со страной нерезидента договор об избежании двойного налогообложения, можно из Письма ГФС от 02.01.18 г. № 78/7/99-99-01-02-02-17.

Чтобы воспользоваться нормами международного договора, в котором ставки налога по конкретному виду дохода могут быть меньше, чем в Украине, нерезидент должен соответствовать требованиям ст. 103 НК, то есть быть:

  • бенефициарным (фактическим) получателем дохода. При этом бенефициаром не может быть агент, номинальный собственник или посредник по такому доходу;
  • резидентом страны, с которой заключен указанный договор. Этот факт должен быть подтвержден справкой или ее нотариально заверенной копией.

Такую справку выдает компетентный орган страны нерезидента. Справка должна быть легализована в соответствии с законодательством Украины (п. 103.5 НК).

Легализация предусматривает перевод на украинский язык и заверение перевода у нотариуса (с. 79 Закона № 3425). Если справка составлена на территории государств – участников Гаагской конвенции от 05.10.61 г.

, то ее может заверить апостилем уполномоченный орган страны нерезидента.

Отражение доходов нерезидентов в отчетности

Сведения о начисленных (выплаченных) нерезиденту доходах и начисленных, удержанных и уплаченных из них налогах налоговый агент (юрлицо-резидент или самозанятое лицо) обязан отразить в налоговом расчете по форме № 1ДФ. Для этого надо знать регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика-нерезидента.

Учетная карточка физлица, еще не включенного в Государственный реестр физических лиц – налогоплательщиков (далее – Госреестр), подается им лично по форме № 1ДР, утвержденной Приказом № 822.

Физлица-иностранцы и лица без гражданства подают учетную карточку территориальным органам ГФС Украины в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе.

Иностранцы и лица без гражданства, имеющие вид на постоянное проживание или вид на жительство в Украине, могут регистрироваться как налогоплательщики в ГНИ в районах, городах, районах в городах, объединенных ГНИ, соответствующих месту жительства в Украине, указанному в виде на жительство.

Регистрация иностранцев и лиц без гражданства осуществляется после выполнения требований Порядка № 150 (о продлении срока пребывания и продлении или сокращении срока временного пребывания иностранцев и лиц без гражданства на территории Украины).

Физлицо регистрируется в Госреестре в течение 5 рабочих дней со дня подачи в контролирующий орган учетной карточки.

Выводы

Доходы нерезидентов-физлиц с источником происхождения из Украины подлежат налогообложению по правилам и ставкам, определенным для резидентов, с учетом особенностей, предусмотренных нормами разд.

 IV НК для нерезидентов и нормами других законов. В зависимости от формы выплаты дохода налоговыми агентами физлица могут быть лица, выплачивающие ему доходы, или он сам.

Данные о суммах начисленного, выплаченного дохода и удержанного из него НДФЛ отражаются в общем порядке в форме № 1ДФ.

Источник: //uteka.ua/publication/commerce-12-nalogi-i-otchetnost-10-obshhie-principy-nalogooblozheniya-doxodov-fizlic-nerezidentov

Установленный Законом Tест на наличие статуса резидента (SRT)

Как определить статус: резидент нерезидент?

Новый Установленный Законом Тест на наличие статуса резидента, вступил в силу 6 апреля 2013 года, согласно Законa «О бюджете» 2013 года .

Как новые правила в отношении резидентства затронут налогоплательщиков?

Новые правила вступили в силу 6 апреля 2013 года (начало 2013-14 налогового года). Физические лица могут по своему выбору применить новые правила к 2012-13 налоговому году. В последующие налоговые годы не разрешается применять новый закон в ретроспективном порядке для определения своего статуса резидента.

Далее приводится краткое изложение новых правил для физических лиц:

Автоматические тесты на наличие статуса нерезидента 

Физические лица не будут считаться налоговыми резидентами Соединенного Королевства Великобритании и
Северной Ирландии (“CK”) автоматически, если:

  • Они являлись резидентами СК в любом из трех предшествующих налоговых лет, но находятся в СК менее 16 дней в текущем налоговом году (и они не умирают в течение этого налогового года); или
  • Они не являлись резидентами СК в любом из трех предшествующих налоговых лет и находятся в СК менее 46 дней; или
  • Они работают за пределами СК с полной занятостью (без значительного перерыва в работе),
  • В год смерти они провели менее 46 дней в СК и не были резидентами в двух предыдущих налоговых годаx.

Автоматические тесты на наличие статуса резидента 

Физические лица будут считаться налоговыми резидентами СК aвтоматически, если они:

  • Находятся в СК 183 дня или более в налоговом году; или
  • Их «единственный или основной дом» находится в СК (в зависимости от возможности пребывания и действительного пребывания в нем); или
  • Они работают в СК с полной занятостью без «значительного перерыва»; или
  • В год смерти их «дом» находился в СК, и один из вышеприведенных тестов был положительным в каждом из предыдущих трех налоговых лет.

Тест на наличие достаточных связей 

Лица, которые не удовлетворяют ни один из автоматических тестов, могут определить свой статус резидентства, воспользовавшись тестом на наличие достаточных связей. Количество связей определяет количество дней, которые физическое лицо может находиться в СК, не становясь при этом резидентом СК в зависимости от того, является ли физическое лицо «приезжающим» или «выезжающим».

Термины «приезжающий» и «выезжающий» могут отчасти вводить в заблуждение, так как они не связаны с намерением приехать в СК или выехать из СК, а определяются при помощи статуса резидента налогоплательщика за предыдущий год.

Таким образом, если вы были резидентом в СК в 2010/11, 2011/12 или 2012/13 гг., в таком случае вы будете «выезжающим» для целей установленного законом теста на наличие статуса резидента за 2013/14 налоговый год. И напротив, если вы не были резидентом в каком-либо из 2010/11 – 2012/13 налоговых лет, вы будете «приезжающим» при рассмотрении 2013/14 налогового года.

Соответствующими связями для «приезжающих» лиц являются следующие:

  • Ваша семья (супруг(а) / гражданский супруг(а) ИЛИ несовершеннолетние дети) являются резидентами в СК;
  • Вы имеете существенную (40 дней или более) занятость в СК;
  • У вас «имеется в распоряжении жилье» в СК; и
  • Вы провели 90 или более дней в СК в любом из предыдущих двух налоговых лет.

 Дни, проведенные
в СК 
*

 Влияние соответствующих связей

 Менее 46 дней Всегда нерезидент
 От 46 до 90 дней Резидент если лицо имеет четыре связи
(иначе не является резидентом)
 От 91 до 120 дней Резидент если лицо имеет три или более связи
(иначе не является резидентом)
 От 121 до 182 дней Резидент если лицо имеет две или более связи
(иначе не является резидентом)

 183 дней или более

 Всегда резидент СК

Очевидно, что в случае пары, состоящей в браке, или гражданских супругов, тест может превратиться в хождение по кругу, когда резидентство каждой стороны зависит от статуса друг друга. В данной ситуации данная связь игнорируется при тестировании.

Соответствующими связями для «выезжающих» лиц (лиц, являвшихся резидентами СК в любом из предыдущих трех налоговых лет) являются связи, приведенные выше, а также дополнительная связь, связанная с вопросом о том, провели ли они больше дней в СК, чем в любой иной стране в налоговом году.

 Дни, проведенные
в СК*
Влияние соответствующих связей
 Менее 16 дней Всегда нерезидент
 От 16 до 45 дней Резидент если лицо имеет четыре или более связи
(иначе не является резидентом)
 От 46 до 90 дней Резидент если лицо имеет три или более связи
(иначе не является резидентом)
 От 91 до 120 дней Резидент если лицо имеет две или более связи
(иначе не является резидентом)
 От 121 до 182 дней Резидент если лицо имеет одну или более связи
(иначе не является резидентом)
 183 дней или более Всегда резидент

Что такое «день в СК»?

День продолжает входить в подсчет, если налогоплательщик находится в СК в полночь. Дни, проведенные в СК по причине «исключительных обстоятельств», исключаются из подсчета дней, максимум при этом составляет 60 дней.

Существует специальное правило вменения, при соблюдении которого в подсчет включается день нахождения в СК, даже если лицо не находится в СК в полночь. Оно действует в отношении выезжающих лиц в случаях, когда лицо:

  • являлось резидентом, по крайней мере, в одном из предшествующих трех налоговых годах, и
  • имеет, по крайней мере, три связи с СК в налоговом году, и
  • находилось в СК более 30 дней в году в этом налоговом году, но не в полночь.

Если правило вменения было соблюдено, то любой день частичного пребывания (более 30 дней в этом налоговом году) включается в подсчет количества дней.

Связи 

Данному вопросу посвящено большое количество нормативно-правовых документов, определяющих применение различныx условий, и поэтому здесь нет той ясности и простоты, которые как многие надеялись, будут обеспечены c введением в действие Установленного Законом Теста. Если вы не уверены в том, есть ли у вас связь с СК, мы рекомендуем вам обратиться к нам за разъяснением.

Правило разделенного года 

Правило разделенного года сохранит свое действие в годах прибытия и выезда из СК, при условии, что лицо является резидентом в СК в налоговом году в соответствии с правилами, приведенными выше, и налогоплательщик входит в одну из следующих категорий:

  • Начало работы с полной занятостью за рубежом
  • Сопровождение супруга (супруги) и т.д.
  • Выезд из СК для проживания за рубежом
  • Приезд в СК для проживания или работы с полной занятостью
  • В СК появляется дом

Последствием правила разделенного года является то, что доход от иностранных источников и прибыли в отношении периодов нерезидентства не подлежат обложению налогами СК.

Это означает, что у налогоплательщика теперь будет определенность касательно того, что доход и прибыли от иностранных источников, полученные до прибытия и после выезда, находятся вне области действия налогообложения СК, и не возникает необходимости полагаться на льготы, предоставленные в рамках подзаконных актов.

Обычное резидентство 

Понятие обычного резидентства отменено с 6 апреля 2013 г.

Однако продолжит действовать налоговая льгота в отношении дней работы за рубежом («OWR») в отношении недомицилированных лиц, прибывающих в СК, в налоговом году прибытия и двух последующих налоговых годах при условии, что они не являлись резидентами в СК в трех налоговых годах, предшествующих прибытию в СК или нет. Эта льгота установлена законом, и ею можно будет воспользоваться независимо от намерения лица оставаться в СК. Это даст лицам, прибывающим в СК, большую определенность касательно возможности применения этой ценной льготы.

Следующие шаги 

С того времени, когда впервые были объявлены предложения, касающиеся Установленного Законом Теста на наличие статуса резидента, мы работали с рядом клиентов, обеспокоенных последствиями нового закона  для их статуса резидента в СК.

Неожиданно ряд лиц, считавших себя резидентами в СК, обнаружили, что им необходимо проводить значительно больше времени в СК для того, чтобы оставаться резидентами в СК согласно новым правилам.

Если вы рассматриваете возможность приезда в СК или выезда из СК, мы рекомендуем вам обратиться за получением профессиональной консультации до предпринятия каких либо действий.

Мы также рекомендуем лицам, которые либо не хотят быть резидентами, но имеют несколько связей с СК, либо желают оставаться резидентами, но имеют мало связей и не проводят много времени в СК, обратиться за получением дополнительной консультации.

Конкретные определения каждой связи являются крайне сложными. Однако мы были бы рады проконсультировать вас относительно последствий новых правил в вашем конкретном случае и подсказать, что вам нужно предпринять для сохранения или получения необходимого вам статуса резидента.

Ясная консультация, на которую вы можете положиться, является крайне важной для того, чтобы, сами того не желая, вы не оказались резидентом (или нерезидентом) в СК, и для того, чтобы избежать потенциально затратных налоговых последствий проведения слишком большого (или слишком малого) количества дней в СК.

Источник: //mdaviesassociates.com/statutory-residence-test/

Глав-книга
Добавить комментарий